С внедрением новой электронной системы(1) фактически изменяется порядок уплаты косвенных налогов при ввозе товаров из стран ЕАЭС.

Ранее импортер заявлял товары из стран ЕАЭС в специальной налоговой декларации после их фактического ввоза и на основании этой декларации уплачивал НДС (и, если применимо, акциз). Таможенный контроль за товарами, перемещаемыми из стран ЕАЭС, и за уплатой косвенных налогов отсутствовал. Такое положение дел оставляло широкие возможности для «теневого» товарооборота.

Теперь поступления в казну фактически предваряют ввоз товаров из ЕАЭС. По новым правилам сведения о товарах необходимо ввести в СПОТ до момента пересечения границы, а также внести обеспечительный платеж в счет уплаты косвенных налогов. При этом функционал электронной системы призван максимально упростить сам процесс.

Он предусматривает следующие последовательные шаги:

1. Российский импортер, посредник или иное лицо, осуществляющее ввоз (в терминах закона – «Заявитель»), вводит в СПОТ сведения об ожидаемой поставке, формируя электронный «документ о предстоящей поставке товара» (далее – «ДОПП»).
   Ключевые данные для заполнения ДОПП – сведения о товаре (согласно ТН ВЭД) и его контрактной стоимости, а также сведения о перевозчике (включая регистрационный номер автотранспортного средства) и планируемой дате ввоза.
   ДОПП не заменяет собой договор поставки, транспортные документы или документы бухгалтерского учета. Он выполняет лишь узкоспециальную функцию в рамках системы фискального контроля.
2. С помощью СПОТ заявитель рассчитывает сумму косвенных налогов и вносит в казну обеспечительный платеж в таком же объеме по специальному КБК. Это нужно сделать не менее чем за два дня до пересечения границы.
3. СПОТ автоматически проверяет достоверность данных в ДОПП и правильность расчета налогов, а также сверяет расчетную сумму налога с поступившим обеспечительным платежом. Если все сделано правильно, система формирует уникальный QR-код.
4. Заявитель передает (пересылает) QR-код перевозчику, который предъявляет его сотрудникам таможенных органов.
5. После ввоза заявитель выполняет обычные налоговые обязанности – подает специальную налоговую декларацию с расчетом косвенных налогов. От прежнего порядка новый отличается только тем, что в счет уплаты налогов зачитывается обеспечительный платеж.

Перемещение товаров контролируется таможенными органами в выборочном порядке. Если у перевозчика отсутствует QR-код или при его сканировании система показывает ошибку в статусе документа, товар не допускается на территорию РФ. Если перевозчик остановлен уже на территории РФ, таможенные органы выдают ему предписание о выезде с перевозимыми товарами за пределы РФ. Помимо наличия QR-кода таможенные органы также контролируют соответствие фактически перемещаемых товаров и их количества сведениям, заявленным в СПОТ. За непредставление QR-кода планируется введение административной ответственности.

Сейчас система действует в отношении всех товаров, ввозимых в РФ из стран ЕАЭС автомобильным транспортом. У Правительства РФ есть полномочия впоследствии распространить действие СПОТ на товары, перемещаемые иными видами транспорта.

Внедрение СПОТ происходит поэтапно. С 1 июля 2026 года обеспечительный платеж стал обязательным для товаров из Казахстана, Армении и Кыргызстана. Для поставок из Республики Беларусь установлен более длительный переходный период – до 1 ноября 2026 года.

Согласно разъяснениям ФНС, регистрации в СПОТ подлежат все товары, независимо от цели их использования.

Из общего правила об обязательном использовании СПОТ есть ряд исключений. Так, система СПОТ не применяется в отношении отдельных категорий товаров (наличные денежные средства, нефть, дипломатические грузы, товары, которые идут транзитом через РФ, и т. д.).

Для отдельных категорий лиц, которые по общим правилам должны использовать СПОТ, предусмотрено освобождение от внесения обеспечительных платежей. К ним относятся крупнейшие налогоплательщики, налогоплательщики, в отношении которых проводится налоговый мониторинг, резиденты отдельных кластеров и др. Равным образом от обеспечительных платежей освобождены заявители, ввозящие товары в качестве давальческого сырья по договору переработки либо предметов лизинга.

Предприниматели, перемещающие товарно-материальные ценности в пределах одного и того же лица, например, со своего удаленного склада на территории соседнего государства – члена ЕАЭС, на другое место, расположенное в РФ, обязаны заявлять эти товары в СПОТ, но при этом также освобождены от внесения обеспечительных платежей.

Физические лица, перемещающие товары для личного пользования, не обязаны заявлять их в СПОТ. Вместе с тем новые правила оставляют таможенным органам широкую свободу усмотрения: решение о допуске товаров в РФ будет приниматься в зависимости от их количества и характеристик. Сложности могут возникнуть при провозе личных вещей в «товарном количестве».

Поле для дискуссий

Предварительная оплата косвенных налогов сама по себе не является новаторским шагом в практике стран – членов ЕАЭС. В пояснительной записке к проекту российского закона о СПОТ указано, что в 2022 году Кыргызская Республика ввела обязательное предварительное депонирование денежных средств для импортеров, ввозящих товары из других стран ЕАЭС.

Тем не менее, российский закон о СПОТ вызвал дискуссии на уровне Евразийской экономической комиссии (ЕЭК). Комиссия направила в Правительство РФ предварительное заключение, в котором расценивает СПОТ как «препятствие, имеющее признаки барьера в рамках функционирования внутреннего рынка ЕАЭС». По мнению ЕЭК, положения российского закона устанавливают требования, не предусмотренные правом ЕАЭС, тем самым ставя товары и бизнес из стран ЕАЭС в менее благоприятные условия.

Российский Минфин парировал доводы ЕЭК, указав на то, что СПОТ не нарушает общий порядок взимания косвенных налогов, закрепленный на уровне ЕАЭС, поскольку обеспечительный платеж носит неналоговый характер. Эта позиция Минфина раскрывает «момент истины»: следует признать, что закон о СПОТ подчеркнуто стоит особняком по отношению к действующему налоговому законодательству. Обеспечительные платежи как бы не связаны с правоотношениями по исчислению и уплате налогов (хотя их размер определяется суммами налогов, которые будут исчислены позднее).

Из этого, в частности, следует, что в своих отношениях с обезличенной системой CПОТ участники товарооборота не могут опираться на предусмотренные Налоговым кодексом гарантии прав налогоплательщиков. Они невольно становятся заложниками электронной системы, безошибочности ее внутренних алгоритмов, ее устойчивости к нагрузкам в режиме массового использования, а также к вредоносным воздействиям извне. В самом тривиальном случае отказа системы выдать QR-код налогоплательщик не может обжаловать такой отказ и в итоге лишается возможности ввезти в РФ товары, свобода перемещения которых в пределах ЕАЭС гарантирована ему международным договором.

По поводу действий таможенных органов, основанных на российском законе о СПОТ, в прессе уже появилось множество комментариев, указывающих на несовместимость таких мер с единством таможенной территории стран – членов ЕАЭС.

На 18 августа 2026 года в ЕЭК запланировано совещание с заместителями руководителей государственных органов стран ЕАЭС по предварительному заключению Комиссии о наличии признаков барьера на внутреннем рынке ЕАЭС в связи с введением системы СПОТ в РФ. Это указывает на то, что в публичной дискуссии о допустимости квазитаможенного контроля внутри ЕАЭС еще не поставлена точка.

______________________________

[1] Федеральный закон № 101-ФЗ «О национальной системе подтверждения ожидания поставки товаров и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» от 17.04.2026 г.

Данный материал подготовлен исключительно в информационных и/или образовательных целях и не является юридической консультацией или заключением. АБ ЕПАМ, его руководство, адвокаты и сотрудники не могут гарантировать применимость такой информации для Ваших целей и не несут ответственности за Ваши решения и связанные с ними возможные прямые или косвенные потери и/или ущерб, возникшие в результате использования содержащейся в данных материалах информации или какой-либо ее части.