Участник общества с ограниченной ответственностью (далее – ООО) вправе продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале общества либо ее часть одному или нескольким участникам данного общества.
По общему правилу, исполнение возмездного договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон (свободная договорная цена). Однако стороны договора могут определить стоимость доли в зависимости от стоимости чистых активов ООО (действительная стоимость доли) либо указать ее рыночную стоимость.
В соответствии с абз. 2 ч. 2 ст. 14 ФЗ РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – ФЗ «Об ООО») действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорционально размеру доли.
Действительная стоимость доли определяется на основании данных бухгалтерской отчётности (ч. 5 ст. 23 ФЗ «Об ООО»).
Согласно абз. 3 ч. 3 ст. 20 ФЗ «Об ООО» стоимость чистых активов общества определяется в порядке, установленном федеральным законом и издаваемыми в соответствии с ним нормативными актами. До недавнего времени при расчёте чистых активов ООО применялся раздел 3 приказа Минфина РФ № 81 от 28 июля 1995 г. «О порядке отражения в бухгалтерском учёте отдельных операций, связанных с введением в действие части первой Гражданского кодекса РФ» . В соответствии с приказом Минфина РФ от 20 мая 2003 г. N 44н «Об утверждении Методических указаний по формированию бухгалтерской отчётности при осуществлении реорганизации организаций» приказ Минфина РФ № 81 утратил силу с 1 января 2004 г. Таким образом, с указанной даты отсутствует нормативный документ, устанавливающий порядок расчёта чистых активов ООО. Однако имеется нормативный акт, определяющий порядок расчёта чистых активов акционерных обществ - приказ Минфина РФ и ФКЦБ РФ от 29 января 2003 г. N 10н, 03-6/пз "Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ". Указанный порядок можно применять для расчёта чистых активов ООО. Данный вывод следует из того, что ранее в п. 4.10 приказа Минфина РФ от 12 ноября 1996 г. N 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций" была предусмотрена возможность применения для всех организаций, в том числе и для ООО, порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утверждённого приказом Минфина РФ и ФКЦБ от 5 августа 1996 г. № 71/149.
Следует отметить, что при отчуждении доли в форме продажи её стоимость может быть поставлена в зависимость не от величины чистых активов, а от соглашения сторон. Так, например, в Постановлении ФАС Московского округа от 26 марта 2003 г. № КГ-А40/1520-03 cуд указал, что действительная стоимость доли участника общества должна ему выплачиваться в случае выхода из общества, а не при продаже доли в уставном капитале. Цена, по которой отчуждается такая доля, должна устанавливаться сторонами и не должна обязательно соответствовать части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли. Такой вывод суда обусловлен, скорее всего, положениями ч. 1 ст. 424 ГК РФ, согласно которой исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. Однако это не препятствует сторонам сделки купли-продажи доли определять её стоимость не по соглашению, а с учётом чистых активов общества.
Величина чистых активов организации характеризует наличие активов, не обременённых обязательствами, и рассчитывается как разность между активами и пассивами организации. В составе обязательств следует учитывать, помимо величины основного долга, величину признанных штрафов, пеней и иных финансовых санкций.
Источниками информации для расчёта величины чистых активов служит финансовая (бухгалтерская) отчётность ООО за последний отчётный период перед заключением сделки купли-продажи доли. В соответствии с ч. 2 ст. 13 ФЗ от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» бухгалтерская отчётность состоит из:
а) бухгалтерского баланса;
б) отчета о прибылях и убытках;
в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
д) пояснительной записки.
Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчётности организаций» установлены следующие формы бухгалтерской отчётности: бухгалтерский баланс (форма №1), отчёт о прибылях и убытках (форма №2). В качестве приложений к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках названы: отчёт об изменениях капитала (форма №3), отчёт о движении денежных средств (форма №4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) и отчёт о целевом использовании полученных средств (форма №6).
В качестве примера приведем некоторые документы, на основании которых можно определить действительную стоимость доли участника в уставном капитале ООО и финансовое состояние общества, а также иные документы, необходимые для изучения покупателем доли при заключении договора купли-продажи и формирования договорной цены:
1. Годовой отчет за последний отчётный период с отметкой подразделения МНС РФ о принятии, включающий бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, пояснительную записку;
2. Перечень основных средств и иных внеоборотных активов с расшифровкой балансовой стоимости на дату заключения сделок;
3. Расшифровки сумм остатков на забалансовых счетах по полученным и выданным обеспечениям на последнюю отчетную дату с указанием наименования организаций, в пользу которых и по обязательствам которых выдано обеспечение, дат возникновения и исполнения обязательств и их размера (при наличии указанных обеспечений);
4. Расшифровки кредиторской и дебиторской задолженности к представленным балансам с указанием наименований кредиторов и дебиторов, наличия просроченной задолженности и дат ее возникновения;
5. Расшифровки задолженности по кредитам банков на дату заключения сделок с указанием кредиторов, суммы задолженности, даты получения кредита, даты погашения, процентной ставки, периодичности погашения, суммы просроченных процентов (при наличии подобной кредиторской задолженности);
6. Расшифровки краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений к представленным балансам с указанием объемов вложений;
7. Перечень дочерних и зависимых организаций с указанием долей участия (при наличии);
8. Аудиторское заключение за последний финансовый год (при наличии);
9. Справка из подразделения МНС РФ о наличии (отсутствии) задолженности перед бюджетом (с указанием сроков, объемов и причин допущенной задолженности), а также о счетах, открытых в коммерческих банках;
10. Справки обслуживающих банков об остатках на расчетных и текущих валютных счетах и наличии претензий к счетам;
11. Справки банков о суммарных ежемесячных оборотах по расчетным и текущим валютным счетам за последние шесть месяцев (при необходимости);
12. Информация о полной оплате продавцом доли в уставном капитале;
13. Копии извещений продавцом доли других участников ООО о намерении передать долю посредством договора купли-продажи с указанием цены и других условий продажи;
14. Доказательства, свидетельствующие об отказе от использования преимущественного права покупки доли другими участниками общества (при наличии других участников).
Кроме того, потенциальный покупатель доли должен обратить внимание на наличие в обществе:
1. Учредительных документов с последующими внесёнными в них изменениями и дополнениями;
2. Копии Свидетельства МНС РФ о постановке на учет в налоговом органе;
3. Копий протоколов заседаний уполномоченных уставом органов, приказов о назначении на соответствующие должности лиц, указанных в банковской карточке с образцами подписей и имеющих право действовать от имени организаций без доверенностей;
4. Перечня лиц, имеющих право давать обязательные для организации указания либо имеющих возможность иным образом определять действия организации;
5. Копии Свидетельства МНС РФ о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц.
Стоимость доли по договору может быть определена и как рыночная стоимость на основании Федерального закона от 29 июля 1998 г. «Об оценочной деятельности в Российской Федерации». Так в соответствии со ст. 6 указанного Закона физические и юридические лица имеют право на проведение оценщиком оценки любых принадлежащих им объектов оценки на основаниях и условиях, предусмотренных этим Законом.
Согласно ст. 3 Закона под рыночной стоимостью объекта оценки понимается наиболее вероятная цена, по которой данный объект оценки может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства, то есть когда, одна из сторон сделки не обязана отчуждать объект оценки, а другая сторона не обязана принимать исполнение; стороны сделки хорошо осведомлены о предмете сделки и действуют в своих интересах; объект оценки представлен на открытом рынке посредством публичной оферты, типичной для аналогичных объектов оценки; цена сделки представляет собой разумное вознаграждение за объект оценки и принуждения к совершению сделки в отношении сторон сделки с чьей-либо стороны не было; платеж за объект оценки выражен в денежной форме.
Однако указанные правила определения рыночной стоимости доли не применимы в случае выхода участника из общества. При выходе участника он не только обязан произвести отчуждение в пользу общества принадлежащей ему до выхода доли, но и лишен возможности на иное волеизъявление, поскольку переход доли к обществу в случае выхода из него участника происходит автоматически с момента подачи таким участником заявления о выходе, что следует из ч. 2 ст. 26 ФЗ «Об ООО». При этом общество обязано принять исполнение, что также происходит независимо от его волеизъявления в силу прямого указания на то закона, и выплатить вышедшему участнику действительную стоимость его доли, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, в течение которого было подано заявление о выходе.
Анализируя подобную ситуацию, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 26.05.2003 г. по делу № А26-5712/02-13 указал, что, устанавливая критерии определения действительной стоимости доли, подлежащей выплате в соответствии с ФЗ «Об ООО», следует признать, что подлежит определению не рыночная стоимость отчуждаемой доли, а размер действительной стоимости доли. При этом отсутствует такой объект оценки, который одна из сторон сделки не обязана отчуждать, и такое условие, когда другая сторона не обязана принимать исполнение. Следовательно, по мнению суда, при выходе участника из общества отсутствуют предусмотренные ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» основания и условия для проведения оценщиком оценки действительной стоимости доли как рыночной стоимости объекта.
Действительная стоимость доли может быть установлена и оценщиком. Данный вывод вытекает из содержания ст. 3 ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», согласно которой под оценочной деятельностью понимается деятельность субъектов оценочной деятельности, направленная на установление в отношении объектов оценки рыночной или и н о й стоимости. Однако иная – действительная стоимость доли - должна определяться с учетом положений ФЗ «Об ООО», т.е. только на основании данных бухгалтерской отчетности.